Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Перенос вычета НДС по основным средствам в 1С: Бухгалтерии предприятия ред. 3.0». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
В итоге, новый подп. 2 п. 3 и п. 3.1 ст. 170 НК РФ обязали правопреемника (их может быть несколько) восстанавливать суммы налога на добавленную стоимость по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам, нематериальным активам и имущественным правам, полученным при реорганизации, которые ранее приняты к вычету реорганизованной компанией.
Восстановление НДС, когда основные средства используются в мероприятиях, не облагаемых НДС, и экспортных продажах
-
Для основных средств сумма НДС восстанавливается за период, в течение которого произошли экспорт или неналогооблагаемые продажи. Сумма восстанавливаемого НДС рассчитывается по следующей формуле:
Сумма НДС к восстановлению = сумма НДС, которая была удержана из покупки основного средства × долю экспорта (без налогообложения)
В этом расчете доля экспорта (без налогообложения) зависит от метода амортизации, используемого для ОС:
-
Для основных средств, использующих метод амортизации Выпуск продукции/километры пробега, доля экспорта (неналогооблагаемая) рассчитывается по следующей формуле:
Доля экспорта (неналогооблагаемая) = значение Выпуск/пробег экспорт (или Выпуск/пробег необлагаемый) за текущий период ÷ разность значений между Выпуск/пробег и Выпуск/пробег экспорт (или Выпуск/пробег необлагаемый) за предыдущие периоды
-
Для основных средств, не использующих метод амортизации Выпуск продукции/километры пробега, доля экспорта (неналогооблагаемая) рассчитывается по выручке за текущий период:
-
-
Для объектов недвижимости сумма НДС начинает восстанавливаться с года, когда произошло событие, вызвавшее восстановление налога. Это продолжается до десятого года после даты начала амортизации. Восстанавливаемая сумма рассчитывается по следующей формуле:
Сумма НДС к восстановлению = сумма НДС, которая была удержана из покупки основного средства в виде объекта недвижимости × себестоимость товаров, проданных на экспорт в течение календарного года ÷ общая стоимость товаров, проданных в календарном году
Условие существования обязанности восстановить НДС: дальнейшее использование правопреемником принятых ценностей в операциях, не облагаемых налогом на добавленную стоимость в связи с переходом на специальные налоговые режимы. Но это не всё.
Таким образом, это ситуации, когда имеет место:
- переход на ОСН;
- начато использование товаров/работ/услуг в деятельности, не облагаемой НДС;
- переход на УСН или ЕНВД;
- совмещение общей системы налогообложения и вменёнки;
- получены от продавца товары/работы/услуги в счет аванса, с которого реорганизованная компания приняла НДС к вычету (когда правопредшественник в качестве покупателя перечислил предоплату и заявил с нее вычет НДС, а отгрузка товара (либо возврат аванса при расторжении или изменении договора) произведены уже правопреемнику, который тоже заявляет вычет);
- продавец задним числом уменьшил стоимость товаров/работ/услуг, которые были поставлены реорганизованной компании.
Отражаем в бухучете восстановленный НДС
Сумму восстановленного НДС учредитель отражает в бухгалтерском учете в
том месяце, в котором имущество было передано в уставный капитал. Как
отражается восстановление налога в бухучете - путем начисления по кредиту
-------------------¬
счета 68 "Расчеты по НДС" или сторнирующей записью ¦Дебет 68 Кредит 19¦?
L-------------------
Нормативные акты по бухучету прямого ответа на этот вопрос не дают. Но правильный ответ могут подсказать нормативно-правовые акты, касающиеся исчисления НДС. Во-первых, в п. 1 ст. 173 НК РФ говорится, что сумма восстановленного налога увеличивает сумму НДС, подлежащую уплате в бюджет. Во-вторых, согласно п. 16 Постановления N 914 сумма восстановленного налога с 2006 г. отражается не в книге покупок, а в книге продаж учредителя. В-третьих, в налоговой декларации сумма НДС, подлежащая восстановлению, записывается в строке 190, которая находится в ч. 1 разд. 3, где отражаются суммы налога к уплате в бюджет. Это означает, что в бухучете сумму восстановленного налога нужно отражать среди начисленных сумм — по кредиту счета 68 «Расчеты по НДС».
Теперь попробуем определить правильную корреспонденцию этого счета по дебету. Расход учредителя в виде восстановленного НДС непосредственно связан с передачей имущества в уставный капитал. Исходя из п. 9 ПБУ 19/02, первоначальная стоимость финансовых вложений (в том числе вкладов в уставные или складочные капиталы других организаций) формируется из суммы фактических затрат, связанных с их приобретением. При этом в первоначальную стоимость не включаются суммы НДС и иных возмещаемых налогов. Сказанное не относится к сумме НДС, восстановленной учредителем. Ведь она не является возмещаемой для инвестора.
Таким образом, восстановленная сумма НДС относится к фактическим расходам на приобретение финансового вложения. Поэтому ее вместе с балансовой (остаточной) стоимостью передаваемого имущества необходимо включить в первоначальную стоимость созданного финансового вложения. Аналогичный вывод сделан в Письме Минфина России от 30.10.2006 N 07-05-06/262.
Рассмотрим на примере, как в бухгалтерском учете учредителя отражаются операции по передаче имущества в уставный капитал и восстановлению «входного» НДС.
Восстановление НДС: особенности по основным средствам по статье 171.1 НК РФ.
Восстановление НДС не производится по основным средствам, которые полностью самортизированы, либо с момента их ввода в эксплуатацию прошло более 15 лет.
Суммы восстановленного НДС отражаются в Декларации по НДС за 4 квартал каждого из 10 лет, прошедших после года, в котором стала начисляться амортизация по основному средству.
Каждый код сумма НДС, подлежащая восстановлению, определяется как 1/10 от суммы НДС, принятому к вычету, в соответствующей доле.
А вот соответствующая доля определяется уже как отношение суммы реализованных товаров, работ, услуг, имущественных прав, не облагаемых НДС к общей сумме реализации за соответствующий год.
Определенная таким образом сумма восстановления НДС за конкретный год учитывается в составе прочих расходов по статье 264 НК РФ.
По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:
Передача поврежденного автомобиля страховщику является для целей налогообложения реализацией. Учет дохода от реализации осуществляется исходя из стоимости годных остатков по данным оценки аварийного автомобиля, произведенной экспертом страховщика.
Сумма страхового возмещения (без стоимости годных остатков), полученная организацией от страховой компании в результате наступления страхового случая, для целей налогообложения прибыли учитывается в составе внереализационных доходов.
В налоговом учете остаточная стоимость автомобиля уменьшает доход от его реализации. Убыток, возникший при этом, учитывается при исчислении налогооблагаемой прибыли.
Восстанавливать НДС, ранее принятый к вычету при приобретении автомобиля, организация не обязана. Однако исключить риск возникновения налогового спора при следовании данной позиции мы не можем.
Обоснование позиции:
Налог на прибыль
Объектом налогообложения по налогу на прибыль для российских организаций, не являющихся участниками консолидированной группы налогоплательщиков, признается прибыль, которая определяется как разница между полученными ими доходами и величиной произведенных расходов, определяемых в соответствии с главой 25 НК РФ (п. 1 ст. 247 НК РФ). Соответственно, налоговой базой по налогу на прибыль для указанной категории налогоплательщиков признается денежное выражение прибыли, определяемой как разница между полученными ими доходами и произведенными расходами (п. 1 ст. 274 НК РФ).
К доходам в целях главы 25 НК РФ относятся доходы от реализации, в частности, товаров, а также внереализационные доходы, определяемые согласно ст. 249 НК РФ и ст. 250 НК РФ соответственно.
Перечень внереализационных доходов, приведенный в ст. 250 НК РФ, не является закрытым. В целях исчисления налога на прибыль внереализационными доходами признаются все доходы, не указанные в ст. 249 НК РФ и отвечающие определению дохода, данному в ст. 41 НК РФ.
В настоящее время вопрос о порядке налогообложения (как и бухгалтерского учета операций) по выбытию автомобиля в связи с отказом от права собственности на него в пользу страховщика является предметом дискуссий. Это обусловлено неоднозначностью толкования законодательных норм, однозначного ответа на такие вопросы, как признается ли сделка по передаче поврежденного имущества реализацией и какой объект передается страховой компании — автомобиль или годные остатки (запчасти и металлолом), в настоящее время нет.
Вместе с тем в случае передачи страховщику поврежденного автомобиля (годных остатков) для целей бухгалтерского учета и налогообложения представляется целесообразным разделить компенсацию, выплачиваемую страховщиком, на составляющие:
— доход от реализации, равный стоимости годных остатков (стоимости поврежденного автомобиля);
— доход, покрывающий ущерб, причиненный страхователю страховым случаем.
Такое деление продиктовано наличием особенностей признания расходов (доходов) в целях налогообложения. Примером деления сумм возмещения служит постановление Девятого ААС от 01.08.2011 N 09АП-16300/11 (оставлено в силе постановлением ФАС Московского округа от 14.10.2011 N Ф05-10163/11 по делу N А40-10959/2011) (далее — Постановление). В рассмотренной в Постановлении ситуации суд исходит из предположения, что производится реализация поврежденного транспортного средства.
При этом страхователь получает от страховщика, помимо прочего, доход от реализации поврежденного автомобиля. Соответственно, возникает объект налогообложения по НДС и налогу на прибыль. Этот доход определяется как разница между суммой, полученной от страховщика, и суммой фактического ущерба.
Таким образом, денежную сумму, причитающуюся организации за передачу поврежденного автомобиля (стоимость годных остатков по данным оценки аварийного автомобиля, произведенной экспертом страховщика), следует рассматривать в качестве выручки от реализации автомобиля, которая в целях налогообложения прибыли признается доходом от реализации (п. 3 ст. 38, п. 1 ст. 39, п. 1 ст. 248, п.п. 1, 2 ст. 249, 274 НК РФ).
При применении метода начисления доход от реализации товара учитывается на дату перехода права собственности на него к приобретателю (п. 3 ст. 271, п. 1 ст. 39 НК РФ).
То есть налогооблагаемый доход необходимо отразить в налоговом учете на дату подписания акта приемки-передачи поврежденного автомобиля (годных остатков).
В свою очередь, доходы в виде страхового возмещения учитываются в силу абзаца первого и второго ст. 250 НК РФ в составе прочих внереализационных доходов, прямо не поименованных в указанной статье (письмо Минфина России от 08.10.2009 N 03-03-06/1/656, смотрите также письма Минфина России от 30.11.2016 N 03-03-06/3/70930, от 29.11.2016 N 03-03-06/2/70437). Полученную организацией сумму страхового возмещения (без учета стоимости годных остатков) следует включить в состав внереализационных доходов на основании п. 3 ст. 250 НК РФ, согласно которому внереализационными доходами признаются, в частности, доходы в виде сумм возмещения убытков или ущерба (письма Минфина России от 23.09.2013 N 03-03-06/1/39251, от 17.07.2013 N 03-03-05/27903, от 02.04.2010 N 03-03-06/1/228, от 22.06.2005 N 03-03-02/2, от 29.03.2007 N 03-03-06/1/185). Признание указанного дохода производится на дату принятия страховщиком решения о страховой выплате (дату подписания акта о страховом случае с расчетом страховой суммы) (пп. 4 п. 4 ст. 271 НК РФ).
При этом если речь идет о реализации автомобиля, то налогоплательщик может уменьшить доходы от реализации (пп. 1 п. 1 ст. 268 НК РФ):
— на остаточную стоимость амортизируемого имущества, определяемую в соответствии с п. 1 ст. 257 НК РФ;
— на сумму расходов, непосредственно связанных с такой реализацией, в частности на расходы по оценке, хранению, обслуживанию и транспортировке реализуемого имущества (п. 1 ст. 268 НК РФ).
В том случае, если остаточная стоимость амортизируемого имущества, указанного в пп. 1 п. 1 ст. 268 НК РФ, с учетом расходов, связанных с его реализацией, превышает выручку от его реализации, разница между этими величинами признается убытком налогоплательщика, учитываемым в целях налогообложения в порядке, предусмотренном в п. 3 ст. 268 НК РФ: полученный при реализации убыток включается в состав прочих расходов налогоплательщика равными долями в течение срока, определяемого как разница между сроком полезного использования этого имущества и фактическим сроком его эксплуатации до момента реализации.
Обращаем внимание, что в аналогичном порядке признается убыток от реализации амортизируемого имущества, которое на момент реализации не использовалось в деятельности, приносящей доход. По вопросу начисления амортизации на объекты, которые временно не используются в деятельности организации, приносящей доход, но продажа которых предполагается, имеются разъяснения, согласно которым временное прекращение использования имущества в деятельности, приносящей доход, не является основанием для исключения данного имущества из состава амортизируемого (письма Минфина России от 07.06.2013 N 03-03-06/1/21209, от 25.03.2013 N 03-03-06/2/9224, от 28.02.2013 N 03-03-10/5834 (направлено для сведения и использования в работе письмом ФНС России от 22.05.2013 N ЕД-4-3/9165@), ФНС России от 12.04.2013 N ЕД-4-3/6818@).
Восстановление НДС, исчисленного с остаточной стоимости основных средств
Высший Арбитражный Суд РФ решением от 15.06.2004 г. № 4052/04, определением от 02.07.2004 г. № 4052/04, постановлениями Президиума от 30.03.2004 г. № 15511/03 и от 22.06.2004 г. № 2565/04 признал недействующим положение инструкции по заполнению декларации по НДС, обязывающее налогоплательщиков восстанавливать в декларации суммы НДС и уплачивать их в бюджет в отношении имущества, ранее приобретенного для осуществления операций, облагаемых НДС, и впоследствии переданного в качестве вклада в уставный капитал вновь образованных юридических лиц.
Также суд указал, что в Налоговом кодексе РФ вообще отсутствует норма, обязывающая налогоплательщиков восстанавливать суммы налога, исчисленные с остаточной стоимости основных средств.
Просим дать разъяснения по вышеуказанному вопросу.
К сожалению, в Вашем письме редакция не увидела вопроса.
Вы не сформулировали, что конкретно Вас интересует.
Поэтому мы еще раз рассмотрим данные решения ВАС РФ.
Когда можно восстановить налог
Рассмотрим случаи восстановления НДС, ранее принятого к вычету:
- При изменении порядка налогообложения организации. Это касается смены режима как для всех видов деятельности предприятия, так и для некоторых подразделений:
- льготирование или полное освобождение от налогового бремени (п. 8 ст. 145, 145.1 НК РФ);
- совмещение освобожденных от налога и налогооблагаемых занятий (пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ);
- освобождение от обложения налогом ряда операций (пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ);
- функционирование предприятия с нулевой ставкой (п. 9 ст. 167, п. 3 ст. 172 НК РФ).
- Передача имущественных активов организации (основных средств, нематериальных объектов, запасов и проч.) в уставный капитал (пп. 1 п. 3 ст. 170 НК РФ).
- При перечислении аванса за приобретенные товары, работы, услуги или права собственности (пп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ).
- Уменьшение стоимости ранее приобретенных имущественных объектов и прав собственности (пп. 4 п. 3 ст. 170 НК РФ).
- Получение компенсации по произведенным расходам (пп. 6 п. 3 ст. 170 НК РФ).
В соответствии со ст. 171.1 НК РФ, восстановление НДС, ранее принятого к вычету (проводки будут представлены далее в статье), производится также и по основным средствам, которые использовались при:
- капитальном строительстве, выполняемом подрядчиком;
- покупке недвижимости;
- приобретении судов (речных, морских, воздушных) на территории РФ либо при ввозе таковых в РФ;
- покупке продукции, используемой при строительных и монтажных работах, или при осуществлении таких работ для нужд предприятия.
Под действие ст. 171.1 НК РФ не подпадают операции по ОС, по которым полностью произведена амортизация и которые введены в эксплуатацию более 15 лет назад.
Нюансы восстановления НДС и какие при этом используются проводки?
Налоговые органы не оставляют попыток вменить НДС и заставить компании восстанавливать налог при неоднозначных, прямо не прописанных ни в кодексе, ни в разъяснениях контролеров ситуациях. Используя избитый лейтмотив — «объекты не будут использоваться в облагаемых НДС операциях».
Не спешите соглашаться. Помните, что с 2018 года позиция контролеров поменялась ( см. выше). Суды поддерживают налогоплательщиков.
Перечень случаев, когда НДС должен быть восстановлен — закрытый! Является исчерпывающим и расширительному толкованию не подлежит.
Так, например, нет обязанности восстанавливать НДС:
- в случае изъятия имущества правоохранительными органами,
- в случае, если товар изъят из оборота или уничтожен на основании решения государственного органа,
- при продаже имущества по цене ниже остаточной стоимости,
- при передаче товаров (работ, услуг) для собственных нужд, если затраты на их приобретение включаются в расходы.
Не появляется обязанность восстановить НДС и тогда, когда виновные в ущербе лица возмещают компании расходы с учетом НДС.
Сдерживайте налоговиков в необоснованных попытках доначислить НДС. Налоговики тоже ошибаются. И тоже хитрят.
Проявляйте активность и грамотность. До суда можно и не доводить. Выкладывайте свои возражения налоговикам при досудебном рассмотрении дела. Им также, как и нам, не хочется терять время и ломать копья в напрасных судебных спорах.
Восстановление НДС: как избежать ненужных начислений
Если НДС восстанавливается в связи с уменьшением стоимости или количества полученных товаров (работ, услуг, имущественных прав), восстановить нужно разницу между суммами НДС, рассчитанными исходя из стоимости полученных активов до и после уменьшения. Налог нужно восстановить в том квартале, на который приходится наиболее ранняя из следующих дат:
- дата получения первичных документов на уменьшение стоимости приобретенных товаров (работ, услуг, имущественных прав);
- дата получения корректировочного счета-фактуры, выставленного продавцом (исполнителем) при уменьшении стоимости товаров (работ, услуг, имущественных прав).
Такие правила установлены в подпункте 4 пункта 3 статьи 170 Налогового кодекса РФ.
В итоге, новый подп. 2 п. 3 и п. 3.1 ст. 170 НК РФ обязали правопреемника (их может быть несколько) восстанавливать суммы налога на добавленную стоимость по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам, нематериальным активам и имущественным правам, полученным при реорганизации, которые ранее приняты к вычету реорганизованной компанией.
Условие существования обязанности восстановить НДС: дальнейшее использование правопреемником принятых ценностей в операциях, не облагаемых налогом на добавленную стоимость в связи с переходом на специальные налоговые режимы. Но это не всё.
Суммы НДС, принятые к вычету по приобретенным или построенным основным средствам подлежат восстановлению не по всем указанным основным средствам, а по тем, которые были использованы в следующих операциях:
- при осуществлении капитального строительства подрядчиком;
- при приобретении недвижимого имущества (за исключением космических объектов);
- при приобретении на территории России или ввозе на территорию России морских, речных и воздушных судов и двигателей к ним;
- при приобретении товаров, работ, услуги, используемых при строительно-монтажных работах;
- при выполнении строительно-монтажных работ для собственных нужд.
Восстановление по таким объектам происходит во всех 5 случаях, рассмотренных в предыдущем пункте с учетом некоторых особенностей.
Восстановление НДС не производится по основным средствам, которые полностью самортизированы, либо с момента их ввода в эксплуатацию прошло более 15 лет.
Суммы восстановленного НДС отражаются в Декларации по НДС за 4 квартал каждого из 10 лет, прошедших после года, в котором стала начисляться амортизация по основному средству.
Восстановление НДС, ранее принятого к вычету
При передаче основного средства в качестве вклада в уставный капитал суммы НДС, принятые к вычету по такому основному средству, подлежат восстановлению в размере суммы, пропорциональной остаточной (балансовой) стоимости без учета переоценки. Такой порядок предусмотрен подп. 1 п. 3 ст. 170 НК РФ. Несмотря на то что в этой норме не уточняется, какая остаточная стоимость имеется в виду — бухгалтерская или налоговая, ответ на этот вопрос кажется очевидным: в расчет следует брать остаточную стоимость, определенную по правилам бухгалтерского учета. Ведь используемые в этой норме понятия «переоценка» и «балансовая стоимость» имеют отношение только к бухгалтерскому учету. Из разъяснений, данных Минфином России в письме от 02.08.2011 № 03-07-11/208, также следует, что для восстановления НДС должна использоваться остаточная стоимость, сформированная по правилам бухгалтерского учета. Однако практика показывает, что не все так однозначно.
Согласно подп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, учитываются налоги, за исключением перечисленных в ст. 270 НК РФ. В пункте 19 ст. 270 НК РФ речь идет только о невозможности включения в состав расходов сумм предъявленных налогоплательщику налогов. О восстановленном налоге в ст. 270 НК РФ ничего не сказано. Поэтому и возникает вопрос о том, можно ли учесть в расходах НДС, восстановленный при передаче основного средства в уставный капитал.
И финансисты, и налоговики считают, что нельзя, поскольку это не предусмотрено подп. 1 п. 3 ст. 170 НК РФ (письма Минфина России от 02.08.2011 № 03-07-11/208, ФНС России от 14.04.2014 № ГД-4-3/7044@). Такая возможность установлена только для НДС, восстановленного в соответствии с подп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ. Кроме того, восстановленная передающей стороной сумма НДС подлежит вычетам у принимающей стороны. Таким образом, оснований для отнесения в расходы в целях исчисления налога на прибыль восстановленной суммы НДС не имеется.
Мнение чиновников разделяют и суды. Так, АС Московского округа в постановлении от 27.08.2014 № по делу № А40-99394/13 привел те же доводы, что и чиновники. Кроме того, он отметил, что отнесение восстановленных при передаче имущества в уставный капитал сумм НДС в расходы может повлечь одновременное возникновение у разных налогоплательщиков (двойное получение) налоговой выгоды в отношении одной и той же суммы, а именно: у получателя имущества в виде вычета по НДС, уменьшающего сумму НДС к уплате в бюджет, а у передающей стороны — в виде расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль и, следовательно, сумму налога на прибыль, подлежащую уплате в бюджет.
Аналогичный вывод содержится и в постановлении АС Московского округа от 22.08.2014 по делу № А40-140122/13 (Определением Верховного суда РФ от 17.12.2014 отказано в передаче дела в Судебную коллегию по экономическим спорам).
Ликвидируемое имущество подлежит списанию со счетов бухгалтерского учета (п. 29 ПБУ 6/01 «Учет основных средств»). Доходы и расходы от списания отражаются в учете в том отчетном периоде, к которому они относятся, и подлежат зачислению на счет прибылей и убытков в качестве прочих доходов и расходов (п.
31 ПБУ 6/01). Это означает, что остаточная стоимость ликвидируемого основного средства и иные расходы, связанные с его ликвидацией, отражаются по дебету счета 91, субсчет «Прочие расходы».
По кредиту счета 91, субсчет «Прочие доходы» показываются доходы от поступления материалов, полученных в результате ликвидации.
В целях налогообложения прибыли, остаточная стоимость ликвидируемого объекта, а также средства, вложенные в его демонтаж, должны быть отражены на счете внереализационных расходов.
Если расчет этого налога ведется по методу начисления, объем амортизации, который до сих пор не был начислен, и средства, потраченные на разбор объекта, должны быть отражены в налоговом учете за период, в котором был оформлен акт о списании.
Материалы, узлы, запчасти, оставшиеся после разбора основного средства, должны быть учтены в составе внереализационных доходов, в независимости от того, будут ли они использованы для чего-либо в будущем.
Компания может принять решение ликвидировать объект, если он больше не пригоден к дальнейшему использованию. Либо пригоден, но его использование неэффективно, или малоэффективно. Такое происходит в основном вследствие чрезмерной изношенности или морального устаревания.
Но прежде чем ликвидировать объект, организация должна осуществить ряд действий. Для начала необходимо создать комиссию, в состав которой должны входить соответствующие должностные лица, в том числе главный бухгалтер и лица, на которых возложена ответственность за сохранность объектов основных средств.
Для участия в работе комиссии могут приглашаться представители инспекций, на которые в соответствии с законодательством возложены функции регистрации и надзора на отдельные виды имущества. Такой порядок следует из пункта 77 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств (утв.
Приказом Минфина РФ № 91н).
Данная комиссия осматривает объект, оценивает с точки зрения пригодности, возможности и эффективности его использования, устанавливает причины списания. А в случае, когда речь идет о непригодности объекта ввиду нанесения ему ущерба, комиссия выявляет лиц, по вине которых происходит преждевременное выбытие имущества и вносит предложения о привлечении этих лиц к ответственности, установленной законодательством.
Кроме того, комиссия должна определить возможность использования отдельных узлов, деталей, материалов выбывающего объекта и оценить их исходя из текущей рыночной стоимости. Последующий контроль за изъятием из списываемых в составе объекта цветных и драгоценных металлов, определение веса и сдачи на соответствующий склад также входит в компетенцию комиссии.
Принятое комиссией решение о списании объекта основных средств оформляется в Акте о списании объекта основных средств. Форма такого акта разрабатывается организацией самостоятельно и утверждается ее руководителем. За основу может быть взята форма акта, которая ранее являлась обязательной к применению, она была утверждена Постановлением Госкомстата России от 21.01.2003 № 7, Это форма № ОС-4.
В акте должны быть указаны данные, характеризующие объект основных средств:
- дата принятия объекта к бухгалтерскому учету;
- год изготовления или постройки;
- время ввода в эксплуатацию;
- срок полезного использования;
- первоначальная стоимость и сумма начисленной амортизации;
- проведенные переоценки, ремонты;
- причины выбытия с их обоснованием;
- состояние основных частей, деталей, узлов, конструктивных элементов.
Оформленный акт передается в бухгалтерию организации. На его основании в инвентарной карточке основного средства делается отметка о его выбытии (п. 80 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств (утв. Приказом Минфина РФ № 91н).
В налоговом учете недоначисленную амортизацию, то есть остаточную стоимость ликвидируемого объекта основных средств, следует относить на внереализационные расходы (подп. 8 п. 1 ст. 265 НК РФ). Однако это справедливо только по тем объектам, по которым амортизация начислялась линейным методом.
Для нелинейного метода амортизации порядок учета сумм недоначисленной амортизации иной. Объекты амортизируемого имущества, по которым амортизация начисляется нелинейным методом, выводятся из эксплуатации в порядке, установленном пунктом 13 статьи 259.2 НК РФ.
Участие в уставном капитале другой компании
Если ООО или предприниматель, использующие общий режим налогообложения, приняли решение о внесении материальных ресурсов в уставный капитал иной организации или в фонд инвестиционного товарищества/кооператива, то требуется проведение действий по восстановлению НДС.
Это объясняется тем, что «входящие» взносы не являются объектом налогообложения, а налог уже был заявлен к вычету в предыдущих декларациях.
Следует знать: Не требуется восстановление НДС при внесении имущественных вкладов в простые товарищества или ПИФы (паевые инвестиционные фонды).
По неамортизируемому имуществу НДС возвращается в учет в полном размере, а в отношении основных средств и нематериальных активов подход меняется – возвращается НДС только с амортизированной стоимости. Любые манипуляции по переоценке ОС законодательно не предусмотрены.
В каких случаях НДС по основным средствам, принятый к вычету, подлежит восстановлению
Вам нужно восстановить НДС по основным средствам, который ранее вы заявили к вычету, в следующих случаях (пп. 1, 2, 6 п. 3 ст. 170, п. 3 ст. 171.1 НК РФ):
вы начали использовать ОС для операций, которые не облагаются НДС, за исключением перечисленных в пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ операций;
вы переходите на спецрежимы: УСН, ЕНВД или ПСН;
вы начали применять освобождение от обязанностей налогоплательщика НДС;
вы передали ОС в качестве вклада в уставный капитал (вклада в инвестиционное товарищество, паевого взноса кооператива или при пополнении целевого капитала НКО). Есть исключение для обществ, созданных отдельными управляющими компаниями особых экономических зон;
вы получили бюджетные инвестиции или субсидию, которыми были компенсированы расходы по приобретению ОС.
Как восстановить НДС по основным средствам, который ранее был принят к вычету
Для каждого случая НК РФ предусмотрен свой порядок восстановления НДС, который влияет на момент восстановления НДС, а также порядок определения суммы, подлежащей восстановлению.
В общем случае, сумма «входного» НДС по ОС, которую вы ранее заявили к вычету, восстанавливается пропорционально остаточной стоимости ОС (п. 3 ст. 170 НК РФ).
При возмещении расходов на приобретение ОС за счет бюджетных инвестиций или субсидий НДС восстанавливается без учета остаточной стоимости ОС (пп. 6 п. 3 ст. 170 НК РФ).
Для ОС, являющегося недвижимостью, применяется специальный порядок восстановления НДС.
Сумму восстановленного налога вы включаете в расчет суммы НДС к уплате в бюджет по итогам соответствующего квартала.
НДС нужно перечислить в бюджет в общий срок.
Сумму восстановленного налога отразите в книге продаж. В книге покупок никаких записей о восстановлении налога делать не нужно (п. 14 Правил ведения книги продаж).
В декларации по НДС налог к восстановлению включите в показатель строки 080 разд. 3 (п. 38.6 Порядка заполнения декларации по НДС).
Восстановленную сумму НДС спишите в прочие расходы по налогу на прибыль (п. 3 ст. 170 НК РФ). Однако из данного правила есть исключение. Вы не можете списать в затраты НДС, который вы восстановили при передаче ОС в качестве взноса в уставный капитал (вклада в складочный капитал товарищества, вклада в инвестиционное товарищество, паевого взноса в паевые фонды кооперативов) или при его передаче в пополнение целевого капитала НКО (пп. 1 п. 3 ст. 170 НК РФ, Письмо Минфина России от 04.05.2012 N 03-03-06/1/228).
Этот НДС к вычету сможет поставить принимающая сторона (п. 11 ст. 171, п. 8 ст. 172 НК РФ). Для этого сумму налога к восстановлению укажите в документах, которыми оформляете передачу объекта. Например, в акте по форме N ОС-1. Зарегистрируйте такие документы в книге продаж (пп. 1 п. 3 ст. 170 НК РФ, п. 14 Правил ведения книги продаж).
Восстановление НДС – что это простыми словами
Популярен вопрос, что такое восстановление НДС, в каких ситуациях оно может потребоваться, что оно означает. Простыми словами для чайников – при покупке товара покупатель – плательщик взноса может принять к вычету. Но входной платеж иногда требуется вернуть к уплате. Что это значит.
Восстановление налога, который ранее принимался к вычету – процедура, в процессе которой сбор, принятый к вычету, нужно уплатить в бюджет. Есть некоторые регламентированные законами случаи, когда требуется вернуть отчисления.
Размер налога к внесению в бюджет устанавливается по результатам налогового периода, из него исключаются вычеты, но показатель увеличивается на размер восстановленного отчисления. Как рассчитывается сумма к оплате в бюджет: из исчисленного показателя вычитается сумма вычета и прибавляется размер восстановленных отчислений.
В каких ситуациях требуется внести данный платеж в бюджет:
- Передается имущество или НМА как вклад в уставной капитал хозяйственных обществ.
- Используются товары, в том числе ОС и НМА для выполнения операций, отображенных во втором пункте 170 статьи Налогового Кодекса.
- Покупатель переводит сумму уплаты в счет планируемой поставки.
- Внесены корректировки в цену отгруженных товаров.
- Плательщик, согласно законам, получил субсидии на возмещение затрат по оплате товаров с учетом сбора.
Пример ситуации, когда требуется вернуть сбор – покупатель перевел предоплату по контракту поставщику на сумму 118 тысяч, в т.ч. отчисления 18 тысяч в апреле. В августе поставщик привез продукцию на данную сумму с учетом налога.
Покупатель самостоятельно устанавливает сбор. Например, он применяет вычет по платежу в размере 18 тысяч. В августе был применен вычет 18 тысяч по приобретенной продукции. В этом же месяце следует восстановить отчисления.
Восстановление НДС, ранее принятого к вычету
Восстановление НДС — это операция, которая отражает восстановление начисленной суммы налога, которую ранее заявили как вычет.
Простыми словами, у налогоплательщика пропало право на применение льготы, и обязательства перед ФНС необходимо восстановить и уплатить в бюджет. Причин для проведения данной операции довольно много.
К тому же и бухучет для каждого случая индивидуален. Как проводить восстановление НДС, ранее принятого к вычету, проводки и особенности учета разберем в статье.
КонсультантПлюс ПОПРОБУЙТЕ БЕСПЛАТНО
Получить доступ
Плательщики налога на добавленную стоимость имеют не только обязательства по исчислению и уплате денег в бюджет. Также данная категория субъектов вправе снизить налоговые обязательства по ряду хозяйственных операций.
Например, суммы налога уплаченного поставщикам за поставки товаров, работ, услуг, используемых в налогооблагаемой деятельности, можно заявить в форме вычета.
То есть сумма обязательств перед бюджетом уменьшается на сумму подтвержденных и заявленных вычетов.
На практике довольно часто случается так, что право на налоговый вычет утрачивается по истечению определенного времени или же в результате разного рода причин.
К примеру, все тот же товар, приобретенный для ведения облагаемой НДС деятельности, стал эксплуатироваться в деятельности, освобожденной от НДС. Следовательно, вычет, предоставленный ранее, становится необоснованным.
А это значит, что его необходимо восстановить и уплатить в бюджет. И это далеко не единственный случай, в котором требуется восстановление НДС.