Как вести бухгалтерский учет при УСН

Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Как вести бухгалтерский учет при УСН». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.

Если соблюдены все условия для учета основного средства — о них мы рассказали выше, затраты на его покупку включайте в расходы при УСН ежеквартально равными долями в течение первого календарного года использования объекта (подп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Суммы начисляйте в Книге учета доходов и расходов на последний день месяца.

«Зарплатные» расходы: неоднозначные формулировки

Как упоминалось выше, расходы налогоплательщика на оплату труда формируют первоначальную стоимость объекта НМА. В соответствии со ст. 255 НК РФ (положениями которой обязаны руководствоваться и «упрощенцы» при исчислении налоговой базы) таковыми считаются в том числе суммы среднего заработка, сохраняемого сотрудникам на время отпуска (пп. 7). Следует также напомнить, что выплаты в виде среднего заработка, сохраняемого работникам на время отпуска, в силу ст. 420 НК РФ и 421 НК РФ включаются в базу для исчисления страховых взносов.

В пункте 9 ПБУ 14/2007 в качестве одной из составляющей первоначальной стоимости объекта НМА в числе прочих затрат также поименованы суммы оплаты труда работников (и, разу­меется, страховые платежи, исчисленные с указанных выплат). Однако в данном пункте уточняется (!), что это касается оплаты труда работников, которые непосредственно заняты при создании НМАили при выполнении научно-исследовательских, опытно-конструкторских или технологических работпо трудовому договору.

С учетом этого уточнения (о непосредственной занятости работников при создании НМА) «упрощенцы», казалось бы, вправе не включать в первоначальную стоимость нематериальных активов затраты в виде сумм отпускных и, соответственно, страховых взносов, исчисленных с них. (Несомненно, данный вариант выгоден прежде всего плательщикам налога на прибыль, поскольку позволяет учесть обозначенные расходы единовременно, а не по частям в течение срока полезного использования НМА. «Упрощенцы» в любом случае полностью признают стоимость актива в расходах в течение года принятия его к учету.) Ведь отпускные формально являются не вознаграждением за выполнение работниками трудовых функций, в том числе связанных с созданием НМА, а компенсационной выплатой. Подобные выплаты согласно ст. 114 ТК РФ осуществляются за периоды отдыха работников, то есть за время, когда они фактически не принимают непосредственное участие в создании объекта НМА. Косвенным подтверждением тому является Письмо Минфина РФ от 04.07.2014 № 03-04-06/32423, в котором сказано, что отпуск в силу ст. 106 и 107 ТК РФ представляет собой время отдыха, в течение которого работник свободен от исполнения трудовых обязанностей.

В каком порядке списывают основные средства при УСН

Например, вы ввели в эксплуатацию полностью оплаченный компьютер стоимостью 45 000 руб. в декабре. Значит, всю стоимость этого объекта вы вправе списать на УСН в декабре этого же года, разово.

Другой пример. Если оборудование по цене 45 000 руб. куплено в мае, то на конец каждого квартала до конца этого года (30 июня, 30 сентября и 31 декабря) надо отражать в затратах по 15 000 руб. Таким образом, всю стоимость основного средства вы спишете до конца года, в котором купили объект.

Особенности учета НМА при УСН.

Безусловно, далеко не все операторы связи вправе применять УСНО из-за несоответствия критериям, установленным гл. 26.2 НК РФ (в части доходов, численности работников, остаточной стоимости основных средств, структуры компании и участия в их уставном капитале других юридических лиц). Между тем фискальная привлекательность данного спецрежима (если речь идет об объекте налогообложения «доходы минус расходы») отчасти нивелируется закрытым перечнем расходов, признаваемых в налоговой базе. Кроме того, некоторые налоговые правила сформулированы нечетко. К примеру, первоначальная стоимость создаваемого силами оператора связи, применяющего УСНО, характерного для него объекта НМА – программного обеспечения формируется исходя из фактических затрат на его создание (изготовление). Расходы на НМА включают в себя в том числе расходы на оплату труда (с учетом страховых взносов). Но под понятие «расходы на оплату труда» согласно действующему законодательству подпадают в равной степени как выплаты, производимые оператором связи работникам непосредственно за выполнение трудовой функции, в том числе связанной с созданием объекта НМА (программного обеспечения), так и выплаты, напрямую не связанные с трудовой деятельностью, но рассчитываемые исходя из среднего заработка, например отпускные. Следовательно, отпускные (и страховые взносы, начисленные на них) можно отнести к группе рискованных для «упрощенцев» расходов. Как поступить с такими затратами: включить в первоначальную стоимость НМА или произвести учет НМА в качестве самостоятельного расхода? Исходя из разъяснений официальных органов и судебной практики, постараемся ответить на данный вопрос.

Вопрос – ответ по теме амортизации при УСН

Вопрос:

ИП Холодов применяет УСН и ежемесячно уменьшает налогооблагаемую прибыль за счет суммы амортизации. Какими документами Холодов должен подтверждать данные расходы?

Наша организация работает на УСН с объектом «доходы». Каков порядок учета основных средств и какие проводки при этом производить?

Сразу скажем, что поскольку ваша организация применяет УСН с объектом «доходы», то списать в налоговом учете расходы, связанные с покупкой основных средств, не удастся. Право на учет для целей определения налоговой базы произведенных расходов имеют исключительно налогоплательщики, выбравшие объект «доходы, уменьшенные на величину расходов» (ст. 346.18 НК РФ).

Что касается бухгалтерского учета, то от его ведения налогоплательщики, применяющие УСН, не освобождены (п. 2 ст. 6 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете»). Поэтому для них действуют общие правила.

Так, актив принимается к учету в качестве основных средств, если одновременно выполняются определенные условия (п. 4 ПБУ 6/01 «Учет основных средств»). Во-первых, объект должен быть предназначен для длительного (свыше 12 месяцев) использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд либо для предоставления за плату во временное владение и пользование или во временное пользование. Во-вторых, он должен быть способен приносить экономические выгоды в будущем. В-третьих, не планируется его перепродажа. Важный момент: актив, в отношении которого выполняются все вышеперечисленные условия, может отражаться в бухучете и в составе материально-производственных запасов, но при условии, что его стоимость не выходит за рамки лимита, самостоятельно определенного организацией в учетной политике, но не более 40 000 руб. за единицу (п. 5 ПБУ 6/01).

Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости, которой признается сумма фактичес­ких затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ) (п. 7 и 8 ст. ПБУ 6/01). Одним из таких случаев как раз и является применение «упрощенки». Ведь спецрежимники плательщиками НДС не являются (п. 2 ст. 346.11 НК РФ) и, следовательно, права на возмещение данного налога не имеют. Это значит, что уплаченная продавцу основного средства сумма НДС включается в его первоначальную стоимость.

Стоимость объекта основного средства погашается посредством начисления амортизации в течение всего срока его полезного использования (п. 18 ПБУ 6/01). Начисление амортизационных отчислений по объекту основных средств начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и производится до полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета (п. 21 ПБУ 6/01). Организация может выбрать и закрепить в учетной политике один из трех способов начисления амортизации: линейный, списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования или пропорционально объему продукции (работ). Порядок определения годовой суммы амортизации для каждого из названных способов прописан в п. 19 ПБУ 6/01 . Необходимо помнить, что способ амортизации устанавливается в отношении группы однородных объектов, а не для каждого из них в отдельности.

Самым распространенным и легким в применении является линейный метод. При его использовании годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока его полезного использования.

Отметим также, что срок полезного использования определяется при принятии объекта к учету исходя из предполагаемого срока его использования в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью, ожидаемого физического износа, нормативно-правовых и других ограничений его использования (например, срок аренды) (п. 20 ПБУ 6/01).

Пример

Торговая организация, применяющая УСН с объектом «доходы», в январе приобрела и ввела в эксплуатацию холодильную витрину стоимостью 69 738 руб. (в том числе НДС — 10 638 руб.). Срок полезного использования — шесть лет (72 мес.). Метод амортизации, который закреплен в учетной политике компании, — линейный.

При приобретении холодильного оборудования в учете будут оформлены проводки:

Дебет 08 Кредит 60

— 59 100 руб. (69 738 руб. — 10 638 руб.) — оприходована холодильная витрина (без учета НДС);

Дебет 19 Кредит 60

— 10 638 руб. — учтен НДС, предъявленный продавцом;

Дебет 08 Кредит 19

— 10 638 руб. — НДС, предъявленный продавцом, включен в первоначальную стоимость оборудования;

Дебет 01 Кредит 08

— 69 738 руб. (59 100 руб. + 10 638 руб.) — холодильная витрина зачислена в состав основных средств организации.

Рассчитаем сумму амортизации. Для этого сначала определим годовую норму амортизации:

100% : 6 лет = 16,67%.

Годовая сумма амортизационных отчислений составит:

69 738 руб. х 16,67% = 11 625 руб.

Теперь рассчитаем ежемесячную сумму амортизации:

11 625 руб. : 12 мес. = 969 руб.

Таким образом, на последнее число каждого месяца, начиная с месяца, следующего за месяцем ввода холодильного оборудования в эксплуатацию (начиная с февраля), организация должна делать следую­щую проводку:

Дебет 44 Кредит 02

— 969 руб. — начислена амортизация по холодильному оборудованию.

Расчет амортизации ОС при УСН имеет свои особенности, которые зависят от объекта налогообложения, а также от того, когда было приобретено основное средство – в период применения упрощенки или до перехода. Рассмотрим, как правильно начислить амортизацию и в каком порядке отразить операции в учете компании-упрощенца.

Учет нематериальных активов при УСН

Даниил Копаев, ведущий консультант АКГ «Интерком-Аудит»

Опубликовано в «Финансовой газете» №28, 2009

Организации, применяющие УСН в соответствии с пунктом 3 статьи 5 Федеральным законом от 21.11.1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» вправе не вести бухгалтерский учет. Однако, данное правило не распространяется, в частности, на учет нематериальных активов. Отметим, что действующим законодательством не предусмотрено никаких особенностей по ведению бухгалтерского учета нематериальных активов для организаций, применяющих УСН. Поэтому данный учет ведется в общем порядке в соответствии с ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов», утвержденного Приказом Минфина РФ от 27.12.2007 г. № 153н. Кроме того, главой 26.2 Налогового кодекса РФ «Упрощенная система налогообложения» установлен особый порядок для учета НМА, причем данные особенности распространяются также и на учет основных средств.

Прежде всего, отметим, что непосредственно от стоимости нематериальных активов зависит сможет ли организация применять УСН или нет. Так, исходя из подпункта 16 пункта 3 статьи 346.12 НК РФ, не вправе применять упрощенную систему налогообложения организации, у которых остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов превышает 100 млн. рублей. При этом остаточная стоимость определяется по данным бухгалтерского учета. А состав НМА следует определять в соответствии с главой 25 НК РФ. Отсюда не совсем ясно как определить остаточную стоимость по НМА с неопределенным сроком полезного использования? Ведь по таким нематериальным активам в бухгалтерском учете амортизация не начисляется (пункт 23 ПБУ 14). Поэтому, скорее всего, данные НМА будут участвовать в расчетах по полной (первоначальной) стоимости. Рассматриваемые предельные размеры должны также соблюдать и организации уже применяющие УСН (пункт 4 статьи 346.13 НК РФ). При этом, при превышении указанного требования налогоплательщик считается утратившим право на применение упрощенной системы налогообложения с начала того квартала, в котором допущено несоответствие.

Напомним, что исходя из пункта 3 статьи 257 НК РФ нематериальными активами признаются приобретенные и (или) созданные налогоплательщиком результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности (исключительные права на них), используемые в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) или для управленческих нужд организации в течение длительного времени (продолжительностью свыше 12 месяцев).

Для признания нематериального актива необходимо наличие способности приносить налогоплательщику экономические выгоды (доход), а также наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование самого нематериального актива и (или) исключительного права у налогоплательщика на результаты интеллектуальной деятельности (в том числе патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор уступки (приобретения) патента, товарного знака).

К нематериальным активам, в частности, относятся:

1) исключительное право патентообладателя на изобретение, промышленный образец, полезную модель;

2) исключительное право автора и иного правообладателя на использование программы для ЭВМ, базы данных;

3) исключительное право автора или иного правообладателя на использование топологии интегральных микросхем;

4) исключительное право на товарный знак, знак обслуживания, наименование места происхождения товаров и фирменное наименование;

5) исключительное право патентообладателя на селекционные достижения;

6) владение «ноу-хау», секретной формулой или процессом, информацией в отношении промышленного, коммерческого или научного опыта.

Учитываем имущество, приобретенное до перехода на УСН

Все ОС, приобретенные Вами до получения статуса «упрощенца», могут быть учтены Вами в расходах.

Учитывать ОС следует по остаточной стоимости на дату перехода на УСН. Если часть стоимости ОС списана в виде амортизационной премии, то эту сумму Вы также должны вычесть из первоначальной. Если Вы перешли на «упрощенку» с ЕНВД, то цену приобретения ОС Вам необходимо уменьшить на сумму износа по данным бухучета.

Если Вы перечислили поставщику частичную сумму оплаты за имущество, то именно эту сумму Вы имеете право причислить к расходам.

Возможна ситуация, когда Вы получили объект ОС до получения статуса «упрощенца» и тогда же ввели его в эксплуатацию, а оплата поставщику Вами перечислена во время использования УСН. Тогда объект считается приобретенным до периода УСН, следовательно, учитывать в расходах его необходимо по стоимости «первоначальная минус износ» на моментполучения статуса «упрощенца». Рассчитывая единый налог, Вы должны относить сумму к расходам в том периоде, в котором Вы перечислили деньги продавцу.

Пример №1.

ООО «Фабула» является плательщиком налога по упрощенной системе. До 01.01.16 «Фабула» применяла ОСНО.

21.11.2015 «Фабула» приобрела у ООО «Кремний» торговое оборудование:

• первоначальная стоимость ОС – 46.220 руб.;
• оборудование введено в эксплуатацию 24.11.15;
• оплата за ОС произведена «Фабулой» в два этапа: 08.04.16 перечислена сумма 23.110 руб., 12.08.16 оплачен остаток суммы 23.110 руб.

Согласно учетной политике, бухгалтером «Фабулы» был установлен срок полезного использования для ОС – 24 мес. Амортизация на торговое оборудования начислялась с декабря 2016:

• сумма амортизационных начислений – 1.926 руб./мес. (46.220 руб. / 24 мес.);
• остаточная стоимость ОС на дату перехода на УСН (01.01.16) – 44.294 руб. (46.220 руб. – 1.926 руб.).

При расчете единого налога в 2016 году бухгалтером «Фабулы» расходы на ОС были учтены в следующем порядке:

Период	Признаны расходы на ОС	Учтены расходы при первом платеже за оборудование	Учтены расходы при втором платеже за оборудование	Общая сумма учтенных расходов на ОС
Январь – март 2016
Январь – июнь 2016	30.06.16	(23.110 руб. – 1.926 руб.) / 3 мес. = 7.061 руб.		7.061 руб.
Январь – сентябрь 2016	30.09.16	(23.110 руб. – 1.926 руб.) / 3 мес. = 7.061 руб.	23.110 руб. / 2 = 11.555 руб.	7.061 руб. + 11.555 руб. = 18.616 руб.
Январь – декабрь 2016	31.12.16	(23.110 руб. – 1.926 руб.) / 3 мес. = 7.061 руб.	23.110 руб. / 2 = 11.555 руб.	7.061 руб. + 11.555 руб. = 18.616 руб.
ИТОГО		23.110 руб. – 1.926 руб. = 21.184 руб.	23.110 руб.	7.061 руб. + 18.616 руб. + 18.616 руб. = 44.294 руб.

Особенности признания расходов на создание НМА при УСНО

В налоговом учете упрощенцы не начисляют амортизацию.

Виды затрат по ОС:

• расходы, связанные с приобретением (сооружением, изготовлением);
• расходы по достройке, дооборудованию, реконструкции, модернизации и техническому перевооружению.

Порядок учета и отнесения на расходы зависит от того, когда ОС приобрели и ввели в эксплуатацию.

До перехода на УСН	В период применения УСН
Принимаются к учету по остаточной стоимости, сформированной на момент перехода на УСН по правилам главы 25 НК РФ	Принимается к учету по первоначальной стоимости, которая определяется по данным бухгалтерского учета (п. 3 ст. 346.16 НК РФ). Т.к. упрощенцы не признаются плательщиками НДС, то при приобретении ОС предъявленные продавцами суммы НДС (или НДС, уплаченный при ввозе) учитываются в стоимости ОС (пп. 3 п. 2 ст. 170 НК РФ)
Относится на расходы в зависимости от срока полезного использования: по ОС со сроком полезного использования до 3 лет включительно в течение первого года применения УСН; по ОС со сроком полезного использования свыше 3 и до 15 лет включительно: в течение первого года применения УСН списывается 50% стоимости равными долями каждый отчетный период, во второй год — 30%, в третий год — 20%; по ОС со сроком полезного использования свыше 15 лет — в течение 10 лет применения УСН равными долями каждый отчетный период	Относятся на расходы: ОС с момента оплаты и ввода в эксплуатацию равномерно каждый отчетный период в течение первого года применения УСН

Упрощенка и НМА: порядок учета

Включаются в расходы на оплату труда затраты (ст. 255 НК РФ)	Не являются расходами на оплату труда затраты (ст. 270 НК РФ)
Начисления по тарифным ставкам, должностным окладам	Суммы начисленных дивидендов и другие выплаты, произведенные из средств, оставшихся после налогообложения
Начисления стимулирующего характера, в т.ч. премии (за производственные результаты) и надбавки	Вознаграждения, предоставляемые руководству или работникам, помимо выплачиваемых по трудовым договорам
Денежные компенсации за неиспользованный отпуск в соответствии с трудовым законодательством	Премии, выплачиваемые работникам за счет средств специального назначения или целевых поступлений
Возмещение затрат работников по уплате процентов по займам (кредитам) на приобретение и (или) строительство жилья (в размере, не превышающем 3% от суммы расходов на оплату труда)	Оплата путевок на лечение или отдых, экскурсий или путешествий, занятий в спортивных секциях
Другие	Материальная помощь
	Другие

Предлагаем ознакомиться с особенностями бухучёта нематериальных активов на УСН.

Для начала нужно классифицировать определённый объект как нематериальный актив. Для этого к объекту выставляется ряд критериев, определенных в Положении по бухучёту 14/2007 «Учет нематериальных активов», а именно:

1. объект необходим предприятию для получения доходов;
2. субъект хозяйствования вправе проводить хозяйственную деятельность, направленную на получение выгоды, в которой будет использоваться данный объект;
3. рассматриваемый объект может быть отделён от других и быть самостоятельным;
4. срок его эксплуатации составляет не меньше года;
5. по каким-либо причинам объект не будет подлежать списанию предприятием на протяжении текущего года;
6. можно определить действительную стоимость объекта;
7. объект не облечён в физическую форму.

Особенности учета НМА при УСН.

Безусловно, далеко не все операторы связи вправе применять УСНО из-за несоответствия критериям, установленным гл. 26.2 НК РФ (в части доходов, численности работников, остаточной стоимости основных средств, структуры компании и участия в их уставном капитале других юридических лиц). Между тем фискальная привлекательность данного спецрежима (если речь идет об объекте налогообложения «доходы минус расходы») отчасти нивелируется закрытым перечнем расходов, признаваемых в налоговой базе. Кроме того, некоторые налоговые правила сформулированы нечетко. К примеру, первоначальная стоимость создаваемого силами оператора связи, применяющего УСНО, характерного для него объекта НМА – программного обеспечения формируется исходя из фактических затрат на его создание (изготовление). Расходы на НМА включают в себя в том числе расходы на оплату труда (с учетом страховых взносов). Но под понятие «расходы на оплату труда» согласно действующему законодательству подпадают в равной степени как выплаты, производимые оператором связи работникам непосредственно за выполнение трудовой функции, в том числе связанной с созданием объекта НМА (программного обеспечения), так и выплаты, напрямую не связанные с трудовой деятельностью, но рассчитываемые исходя из среднего заработка, например отпускные. Следовательно, отпускные (и страховые взносы, начисленные на них) можно отнести к группе рискованных для «упрощенцев» расходов. Как поступить с такими затратами: включить в первоначальную стоимость НМА или произвести учет НМА в качестве самостоятельного расхода? Исходя из разъяснений официальных органов и судебной практики, постараемся ответить на данный вопрос.

Бухучет нематериальных активов при УСН

Упрощенная система налогообложения в настоящее время популярна в сфере малого бизнеса.

С января 2013 года предприятия, применяющие эту систему уплаты налогов, обязаны вести бухгалтерский учет, а значит, составлять первичные документы, вести бухгалтерские регистры. Рассмотрим, какие особенности для нематериальных активов имеет бухучет при УСН.

Чтобы правильно отнести объект к нематериальным активам необходимо, чтобы он одновременно выполнял несколько условий, о которых сказано в ПБУ 14-2007 «Учет нематериальных активов»:

1. срок эксплуатации не должен быть меньше 12 месяцев;
2. возможность определения рассматриваемого актива, как самостоятельного, отдельно от других;
3. предприятие не планирует списание актива по разным причинам в течение одного года;
4. предприятие имеет право заниматься деятельностью на получение прибыли, в которой в будущем будет использоваться приобретенный объект;
5. действительная стоимость может быть точно определена;
6. использование объекта в будущем необходимо для деятельности компании и получения выгоды;
7. данный объект не имеет физической формы.

На основании определения к нематериальным активам можно отнести: компьютерные программы, произведения искусства и науки, изобретения, ноу-хау, репутацию предприятия исключительное право на товарные знаки, коммерческие названия, товарный образец. Отражение в бухучете приобретения НМА Постановка на бухгалтерский учет приобретенного нематериального актива происходит по первоначальной стоимости, в которую могут быть включены:

1. оплата за информационные услуги, связанные с приобретенным правом;
2. иные затраты, связанные с приобретением данного НМА.
3. таможенные пошлины, невозмещаемые налоги;
4. стоимость приобретенного права, оплаченная правообладателю по договору отчуждения прав;

Первоначальная проводка будет с использованием счета 08 «Вложения во внеоборотные активы».

Приобретение и постановка на учет нематериальных активов для предприятий с упрощенной системой налогообложения будет выглядеть следующим образом: Дебет Кредит Наименование операции 60 (76) 51 Оплачена через банк стоимость НМА 08 60 (76) Учтены затраты для приобретения НМА 08 60 (76) Учтен НДС (или таможенная пошлина) 04 08 Постановка на учет нематериальных активов Бизнес-субъекты с упрощенной системой налогообложения не являются плательщиками налога на добавленную стоимость, поэтому они не должны использовать 19 счет, а учитывать его через 08.

Прием нематериального актива должен быть оформлен актом приема-передачи и подписан комиссией, состоящей из нескольких работников. На каждый приобретенный НМА заводится учетная карточка, в которой указывается стоимость, срок полезного использования объекта, норма амортизации и основные характеристики. Учет созданных нематериальных активов Предприятие может выдать задание своему работнику на создание интеллектуального объекта, который в дальнейшем будет использоваться фирмой в своей деятельности.

Создание нематериальных активов при УСН

Если нематериальный актив был создан непосредственно в вашей организации, то его первоначальная стоимость представляет собой сумму всех затрат, связанных с его созданием и регистрацией.

Пример 
Фирма «Текстиль-Холдинг» разработала новый способ получения высокопрочной ткани. Сотрудники предприятия Иванов и Фокин разработали техническую документацию, изготовили и испытали образец новой ткани. 
Заработная плата сотрудников, начисленная за время выполнения этих работ, составила 10 000 руб. Сумма начисленных взносов на обязательное пенсионное страхование – 1400 руб., сумма взносов на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний – 30 руб. 
«Текстиль-Холдинг» направил в Роспатент заявку на получение патента на это изобретение. Предприятие заплатило пошлину за регистрацию патента в сумме 1150 руб. и сбор за экспертизу изобретения в Федеральном институте промышленной собственности в сумме 5000 руб. Предприятие получило в Роспатенте патент № 2224592 на изобретение «Способ получения высокопрочной ткани» сроком на 20 лет. 
Бухгалтер «Текстиль-Холдинга» сделал проводки: 
ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 70 
– 10 000 руб. – начислена заработная плата сотрудникам, участвовавшим в создании нематериального актива; 
ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 69 субсчет «Расчеты по ОПС» 
– 1430 руб. (1400 + 30) – начислены взносы на обязательное пенсионное страхование и сумма взносов на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний; 
ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 76 
– 5000 руб. – учтены затраты по оплате экспертизы изобретения в Федеральном институте промышленной собственности; 
ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 76 
– 1150 руб. – учтены затраты по оплате пошлины за рассмотрение заявки в Роспатенте; 
ДЕБЕТ 04 КРЕДИТ 08 
– 17 580 руб. (10 000 + 1430 + 5000 + 1150) – нематериальный актив принят к бухгалтерскому учету (после получения патента).

Нематериальные активы приходуют на основании акта приемки-передачи. По общему правилу акт составляет комиссия, назначаемая приказом руководителя. Как правило, в ее состав включают представителей администрации предприятия, работников бухгалтерии, а также специалистов, способных оценить нематериальный актив.

Типового бланка акта приемки-передачи нематериального актива нет. Однако в качестве исходного образца такого акта вы можете использовать бланк акта (накладной) приемки-передачи основных средств (форма № ОС-1). В документе должны быть указаны: первоначальная стоимость актива, срок его полезного использования, порядок начисления амортизации. Составляется он в единственном экземпляре.

На каждый объект нематериальных активов бухгалтер должен завести один экземпляр специальной карточки. Ее форма № НМА-1 утверждена постановлением Госкомстата России от 30 октября 1997 г. № 71а.

Карточку заполняет бухгалтер на основании документов об оприходовании объекта нематериальных активов.

Отнесение объекта к нематериальным активам

Для того чтобы отнести объект собственности к нематериальным активам, он должен соответствовать некоторым критериям. Какие бывают нематериальные активы и какие документы подтверждают их существование?

Все вопросы бухгалтерского учета нематериальных активов регулирует ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов». Для того, чтобы отнести объект к нематериальному активу, одновременно должны выполняться следующие условия:

• объект должен быть предназначен для использования в производстве или для управленческих нужд фирмы;
• фирма не собирается продавать объект раньше 12 месяцев и он будет использоваться свыше этого срока;
• на объект есть документы, которые подтверждают права фирмы на него;
• объект не имеет материально-вещественную форму и его фактическая стоимость может быть достоверно определена;

Вид нематериального актива (НМА)	Документ, подтверждающий существование НМА и право вашей организации на него
Исключительное право на изобретение, промышленный образец, полезную модель, результаты НИОКР	Патент, выданный Роспатентом (если НМА создан в вашей организации). Договор и исключительная лицензия (если ваша организация приобрела исключительные права на данный НМА)
Исключительное право на программу для ЭВМ, базу данных	Акт ввода НМА в эксплуатацию или свидетельство о регистрации права на данный НМА, получаемое в добровольном порядке в Роспатенте (если НМА создан в вашей организации). Договор и первичные документы, подтверждающие передачу НМА (если ваша организация приобрела исключительные права на данный НМА)
Исключительное право на топологию интегральной микросхемы	Свидетельство о регистрации права, выданное Роспатентом (если НМА создан в вашей организации). Договор и первичные документы, подтверждающие передачу НМА (если ваша организация приобрела имущественное право на данный НМА)
Исключительное право на товарный знак, знак обслуживания, наименование места происхождения товаров	Свидетельство, выданное Роспатентом (если НМА создан в вашей организации). Договор и первичные документы, подтверждающие передачу НМА (если ваша фирма приобрела исключительное право на данный НМА)
Исключительное право на селекционные достижения	Патент, выданный Государственной комиссией РФ по испытанию и охране селекционных достижений (если НМА создан в вашей организации). Договор и исключительная лицензия (если ваша организация приобрела исключительные права на данный НМА)
Деловая репутация организации	Договор купли-продажи организации как имущественного комплекса, зарегистрированного в Роснедвижимости (стоимость НМА)
Секрет производства (ноу-хау)	Лицензионный договор с правообладателем (если ваша фирма приобрела ноу-хау)

Амортизация нематериальных активов

Амортизация – это постепенное перенесение стоимости нематериального актива на себестоимость продукции (работ, услуг). Если срок полезного использования нематериального актива установить невозможно, то амортизацию по нему не начисляют. Также эта операция не применяется к нематериальным активам некоммерческих компаний.

Нематериальные активы приходуют на основании акта приемки-передачи. На каждый объект заводится инвентарная карточка учета нематериальных активов.

Вы должны начислять амортизацию по каждому нематериальному активу ежемесячно, начиная с месяца, следующего за месяцем, когда вы приняли нематериальный актив к бухгалтерскому учету.

Для того чтобы начать списывать стоимость нематериального актива, необходимо установить срок его службы в месяцах. При этом нужно учитывать:

• срок действия прав. Например, срок, на который выдан патент или право на товарный знак;
• срок, в течение которого компания планирует получать доход. Для некоторых нематериальных активов срок их службы можно определить, исходя из количества продукции, которую компания планирует получить при их использовании.

Фирма может менять срок службы и метод начисления амортизации нематериального актива. Ежегодно компания должна проверять, насколько актуален срок службы актива. Если срок изменится, то компания должна пересмотреть его на предмет увеличения или уменьшения. Корректировки, которые возникнут в связи с этим, нужно отразить в бухгалтерской отчетности на начало отчетного года (пункт 27 ПБУ 14/2007).

Нематериальные активы с неопределенным сроком полезного использования необходимо также ежегодно проверять на наличие факторов, которые свидетельствуют о невозможности определить срок их службы.

Компания должна выбирать способ начисления амортизации исходя из того, какие доходы она планирует получить от использования нематериального актива. Способ начисления амортизации нужно ежегодно пересматривать. Каждый год по каждому активу компания должна пересчитывать сумму доходов, которую она планирует получить от нематериального актива. Если прогнозируемый доход изменился, способ амортизации нужно тоже изменить.

Существует три способа начисления амортизации нематериальных активов:

• линейный;
• способ уменьшаемого остатка;
• способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ, услуг).

Фирма может использовать любой из этих способов. Выбранный способ должен быть закреплен в учетной политике.

Обратите внимание: если невозможно рассчитать доход, который компания планирует получить от использования нематериального актива, или этот расчет не является надежным, то амортизацию нужно начислять линейным способом. Линейный способ начисления амортизации предполагает равномерное ее начисление в течение срока полезного использования нематериального актива.

Особенности признания расходов на создание НМА в рамках УСНО

Важное По теме Читайте все материалы (240) по теме .

Есть обновление (+21), в том числе: 11 марта 2023 г. 14:03 Автор: Гришина О. П., эксперт информационно-справочной системы «» Безусловно, далеко не все операторы связи вправе применять УСНО из-за несоответствия критериям, установленным гл. 26.2 НК РФ (в части доходов, численности работников, остаточной стоимости основных средств, структуры компании и участия в их уставном капитале других юридических лиц).

Между тем фискальная привлекательность данного спецрежима (если речь идет об объекте налогообложения «доходы минус расходы») отчасти нивелируется закрытым перечнем расходов, признаваемых в налоговой базе. Кроме того, некоторые налоговые правила сформулированы нечетко.

Похожие записи:

• Как доказать несоразмерность неустойки
• Статус малоимущей семьи или гражданина в Новосибирске в 2023 году
• Госпошлина за регистрацию права собственности: как и сколько платить